Порядок застосування мінімальної заробітної плати при розрахунку ЄСВ на ФОП

Загальні положення

ПРИКЛАД 1

ПРИКЛАД 2

ПРИКЛАД 3

ПРИКЛАД 4

ПРИКЛАД 5

ПРИКЛАД 6

ПРИКЛАД 7

У статті описано механізм розрахунку єдиного соціального внеску на фонд оплати праці у зв'язку з набранням чинності Законом № 77-VIII від 28.12.2014 р., реалізований у типовій конфігурації «Зарплата та кадри для бюджетних установ України», редакція 1.0, починаючи з версії 1.0.40. Стаття також актуальна для типової конфігурації «Комплексний облік для бюджетних установ України», редакція 1.0, починаючи з версії 1.0.45.

З основними аспектами обліку ЄСВ можна ознайомитися у статті «Загальні правила обліку єдиного внеску на соціальне страхування (ЄСВ)».

Загальні положення

Визначення бази ЄСВ на ФОП здійснюється з урахуванням таких вимог:

• База внеску не може бути меншою за мінімальну заробітну плату (на 01.01.2015 р. - 1218 грн.) (Приклад 1). На 01.01.2016 р. – 1378 грн.
• Обмеження не застосовується для:
• • зовнішніх сумісників (Приклад 2);
  • працівників за договорами ЦПХ (Приклад 2);

  • ВАЖЛИВО! Обмеження застосовується у разі, коли працівника прийнято на основне місце роботи і він одночасно виконує роботи (надає послуги) за договором ЦПХ. У зв'язку зі змінами, внесеними до Закону №2464-VI з 01.01.2016 р., якщо працівник виконує роботи (надає послуги) за договором ЦПХ в організації, яка є для нього й основним місцем роботи, до загальної бази нарахування ЄСВ за місяць включається як заробітна плата, так і сума винагороди за договором ЦПХ і лише потім здійснюється порівняння із сумою мінімальної заробітної плати (Приклад 3).

  • інвалідів (Приклад 4);
  • звільнених/прийнятих на основне місце роботи протягом місяця (Приклад 5).
• Відповідно до листа ДФС України від 14.02.2015 р. №4979/7/99-99-17-03-01-17 для працівника (за основним місцем роботи), у якого початок і закінчення лікарняного припадають на різні місяці, єдиний внесок у місяці початку лікарняного нараховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу ще не відома. Якщо після розподілу лікарняного загальний дохід за місяць не перевищує мінімальної заробітної плати, то сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати (на 01.01.2015 р. - 1218 грн.) і ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника (Приклад 6).
• Відповідно до листа ДФС України від 11.03.2015 р. N 5084/6/99-99-17-03-03-15 мінімальна база ЄСВ на ФОП не застосовується для відпусток майбутніх періодів. Тобто якщо працівнику (за основним місцем роботи) відпустка, що припадає на майбутній місяць, нараховується не за повний місяць і після відпустки працівнику нараховано заробітну плату, то в поточному місяці (у якому нараховано оплату відпустки за майбутній період) єдиний внесок нараховується на суму фактичної оплати відпустки за майбутній період, оскільки загальна сума доходу ще не відома. При цьому, якщо за підсумками звітного майбутнього місяця (суми оплати відпустки відносяться до того місяця, за який вони нараховані) загальний дохід за місяць не перевищує мінімального розміру заробітної плати, виникає необхідність донарахувати єдиний внесок виходячи з мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) (Приклад 7).

ПРИКЛАД 1

Працівників підприємства Приймаченко О. В. і Прокопенко Г. Г. прийнято на основне місце роботи. За лютий 2015 р. Приймаченко О. В. нараховано оклад 1000 грн. і лікарняні 1000 грн., а Прокопенко Г. Г. – оклад 1000 грн. і лікарняні 100 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам організації «Управління» за лютий 2015 р. з урахуванням нових вимог.

Нарахування лікарняних відображається документами «Нарахування за лікарняним листком» за працівниками Приймаченко О. В. (Рис. 1) і Прокопенко Г. Г.(Рис. 2).

Порядок відображення лікарняних за рахунок ФСС описано у статті «Оплата нарахувань за рахунок Фонду соціального страхування (ФСС)».

Рисунок 1 – документ «Нарахування за лікарняним листком» за Приймаченко О.В.

Рисунок 2 – документ «Нарахування за лікарняним листком» за Прокопенко Г. Г.

Далі створюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП» (Рис. 3), де в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань працівника за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. Сума в колонці «База з обмеженням» розраховується з урахуванням значення «База відрахування».

Сума нарахувань працівника Приймаченко О. В. становить 1000 грн. (оклад) і 1000 грн. (лікарняні). Незважаючи на те, що кожна з баз менша за суму мінімальної заробітної плати, загальна їх сума перевищує її розмір (2000 грн. > 1218 грн.), тому й розрахунок буде виконано у звичайному порядку. Сума нарахувань працівника Прокопенко Г. Г. становить 1000 грн. (оклад) і 100 грн. (лікарняні). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 118 грн. (1100 грн. < 1218 грн.), тому база внесків має становити 1218 грн. (див. розділ «Загальні положення»).

Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються в такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.

За прикладом база внесків розраховується в такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 1000 грн. і лікарняні в сумі 100 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. і сумою нарахувань – 1100 грн. (оклад і лікарняні). Така різниця становить 118 грн. (1218 грн. -1100 грн.);
• сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (1000 грн. + 118 грн.).

Усього база для нарахування ЄСВ складається з 1118 грн. (оклад) і 100 грн. (лікарняні).

Рисунок 3 – розрахунок бази внесків менше мінімальної заробітної плати працівників, прийнятих на основне місце роботи

ПРИКЛАД 2

Працівника організації Шматко Д. В. прийнято як зовнішнього сумісника. Працівник організації Наливайченко Я. П. працює за договором цивільно-правового характеру. За лютий 2015 р. Шматко Д. В. і Наливайченко Я. П. нараховано по 1000 грн. кожному. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам організації «Управління» за лютий 2015 р.

Порядок прийняття на роботу працівників за договором ЦПХ описано у статті «Оплата праці працівника на підставі договору цивільно-правового характеру (ЦПХ)».

Нарахування заробітної плати працівникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань працівника за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Оскільки обмеження за базою внесків для зовнішніх сумісників і працівників, які працюють за договорами ЦПХ, не застосовується (див. розділ «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто як у Шматко Д. В., так і у Наливайченко Я. П. база для нарахування ЄСВ становитиме 1000 грн. (Рис. 4).

Рисунок 4 – розрахунок бази внесків менше мінімальної заробітної плати для зовнішнього сумісника і працівника, який працює за договором ЦПХ

ПРИКЛАД 3

Працівницю підприємства Васильченко Н.Н. прийнято на основне місце роботи і вона виконує роботи за договором цивільно-правового характеру. За березень 2016 р. їй нараховано заробітну плату в розмірі 700 грн. за основним місцем роботи і за договором ЦПХ ще 500 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівниці за березень 2016 р.

Методику оформлення працівників за договором ЦПХ описано у статті «Оплата праці працівника на підставі договору цивільно-правового характеру (ЦПХ)».

Нарахування заробітної плати працівникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 5). Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань працівників за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. Сума в колонці «База з обмеженням» розраховується з урахуванням значення «База відрахування».

Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються в такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.

За прикладом база внесків визначається в такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 700 грн. і оплата за договором ЦПХ у сумі 500 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1378 грн. і сумою нарахувань – 1200 грн. (оклад і оплата за договором ЦПХ). Різниця становить 178 грн. (1378 грн. - 1200 грн.);
• сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (700 грн. + 178 грн.).

Усього база для нарахування ЄСВ складається з 878 грн. (оклад) і 500 грн. (оплата за договором ЦПХ).

Рисунок 5 – розрахунок бази внесків менше мінімальної заробітної плати для працівника, прийнятого на основне місце роботи і який працює за договором ЦПХ

ПРИКЛАД 4

На підприємстві, на основному місці працює інвалід II групи - Диндаренко Ю. П. За квітень 2015 р. йому нараховано заробітну плату в розмірі 1100 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівнику за квітень 2015 р.

Інформація про те, що працівник є інвалідом, зазначається в довіднику «Фізичні особи» за кнопкою «Праця» у полі «Відомості про інвалідність» (Рис. 6). Докладніше про призначення відповідних внесків інваліду описано в консультації «Як відобразити особливості оподаткування заробітної плати працівників-інвалідів?».

Рисунок 6 – елемент довідника «Фізичні особи», поле «Відомості про інвалідність»

Нарахування заробітної плати працівнику відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань працівника за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Оскільки обмеження за базою внесків для інвалідів не застосовується (див. розділ «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто база нарахування ЄСВ Диндаренко Ю. П. становитиме 1100 грн. (Рис. 7).

Рисунок 7 – розрахунок бази внеску менше мінімальної заробітної плати для працівника-інваліда

ПРИКЛАД 5

Працівника підприємства Волков І. А. прийнято на основне місце роботи 16 квітня 2015 року. Працівник підприємства Шевченко С. Я. 20 квітня 2015 року написав заяву на звільнення. За квітень 2015 р. Волкову І. А. і Шевченко С. Я. нараховано заробітну плату в розмірі 750 грн. кожному. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за квітень 2015 р.

Нарахування заробітної плати працівникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань працівника за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Оскільки обмеження за базою внесків для працівників, яких звільнено/прийнято в середині місяця, не застосовується (див. розділ «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто база нарахування ЄСВ Волкова І. А. і Шевченко С. Я. становитиме 750 грн. (Рис. 8).

Рисунок 8 – розрахунок бази внесків менше мінімальної заробітної плати для працівників, прийнятих/звільнених у середині місяця

ПРИКЛАД 6

Працівниця підприємства Прокопенко Г. Г. захворіла 23 березня. Перед нарахуванням зарплати за березень лікарняний лист вона не принесла і продовжує хворіти. За березень їй нараховано заробітну плату в сумі 750 грн. Лікарняний було надано 9 квітня. За березень їй донараховано лікарняні в сумі 125 грн. За квітень нараховано заробітну плату 750 грн. і лікарняні 150 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівниці за березень і квітень 2015 р.

Для працівниці Прокопенко Г. Г., яка перебуває на лікарняному, до його оплати в наступному періоді (квітень), у поточному періоді (березень) оформлюється документ «Нарахування за лікарняним листком» (Рис. 9) з нульовою сумою нарахувань. Якщо такий документ не оформлено, то причина відсутності вважатиметься нез'ясованою, і мінімальна база застосовуватиметься на загальних підставах.

Рисунок 9 – документ «Нарахування за лікарняним листком» у березні

Порядок відображення лікарняних за рахунок ФСС описано у статті «Оплата нарахувань за рахунок Фонду соціального страхування (ФСС)».

Під час нарахування зарплати за березень документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 10), ЄСВ на ФОП розраховується виходячи з фактично нарахованої заробітної плати (навіть якщо її розмір менший за суму мінімальної заробітної плати). Тобто працівниці Прокопенко Г. Г. буде проведено розрахунок з бази 750 грн.

Рисунок 10 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за березень

Після надання лікарняного листа працівницею в наступному місяці (квітень), оформлюється документ «Нарахування за лікарняним листком» як виправлення попереднього лікарняного листа (Рис. 11) з нульовою сумою (за кнопкою «Виправити» на нижній панелі документа). Докладніше про створення документів-виправлень описано у статті «Методика виправлення розрахункових документів минулого періоду».

Рисунок 11 – документ «Нарахування за лікарняним листком» у квітні

Наприкінці квітня проводиться нарахування зарплати за допомогою документа «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 12), а також розраховуються податки та внески.

Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються в такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.

За прикладом база внесків визначається в такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата за період, коли працівник пішов на лікарняний (за березень – 750 грн.) і лікарняні в сумі 125 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. і сумою нарахувань – 875 грн. (оклад і лікарняні). Така різниця становить 343 грн. (1218 грн. - 875 грн.).

На зазначену різницю (343 грн.) донараховується ЄСВ.

За квітень здійснюється нарахування на загальних підставах.

Рисунок 12 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за квітень, вкладка «Внески ФОП»

ПРИКЛАД 7

Дзюк Г. Р. написав заяву на відпустку з 28 травня по 15 червня 2015 р. Йому здійснено нарахування заробітної плати в розмірі 889,89 грн. та індексації в розмірі 180,44 грн. за травень, а також відпускних за травень - 145 грн. і за частину червня - 500 грн. У червні здійснено нарахування заробітної плати в розмірі 500 грн. та індексації в розмірі 185,50 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівнику за травень і червень 2015 р.

Нарахування відпускних відображається документом «Нарахування відпустки працівникам організацій» (Рис. 13).

Рисунок 13 – документ «Нарахування відпустки працівникам організацій» у травні

Під час нарахування зарплати за травень документом «Нарахування зарплати працівникам організацій», на вкладці «Внески ФОП» за період травень, буде здійснено нарахування ЄСВ виходячи з фактичної суми нарахування відпускних у розмірі 500 грн. (Рис. 14).

Рисунок 14 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за травень

Для нарахування заробітної плати за червень оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 15).

Рисунок 15 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, вкладка «Нарахування»

Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП» (Рис. 16), де в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань працівника за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Сума нарахувань за червень працівника Дзюк Г. Р. становить: 500 грн. (оклад), 185,50 грн. (індексація) і 500 грн. (відпускні, які були нараховані в травні). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 32,50 грн. (1185,50 грн. < 1218 грн.), тому база внесків має становити 1218 грн. (див. розділ «Загальні положення»).

За прикладом база внесків визначається в такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 500 грн., індексація в сумі 185,50 грн. (усього 685,50 грн.) і відпускні (які були нараховані в травні) в сумі 500 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. і сумою нарахувань – 1185,50 грн. (оклад, індексація та відпускні). Така різниця становить 32,50 грн. (1218 грн. – 1185,50 грн.);
• сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (685,50 грн. + 32,50 грн.) і відображається в колонці «База (з обмеженням)».

Усього база для нарахування ЄСВ становить 718 грн.

Рисунок 16 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, вкладка «Внески ФОП»