Порядок застосування мінімальної заробітної плати при розрахунку ЄСВ на ФОП

Загальні положення

ПРИКЛАД 1

ПРИКЛАД 2

ПРИКЛАД 3

ПРИКЛАД 4

ПРИКЛАД 5

ПРИКЛАД 6

ПРИКЛАД 7

 

У статті описано механізм розрахунку єдиного соціального внеску на фонд оплати праці, реалізований у типовій конфігурації «Управління торговельним підприємством для України», редакція 1.2. у зв'язку з набранням чинності Законом № 77-VIII від 28.12.2014 р.

Загальні положення

1. Розрахунок ЄСВ на ФОП здійснюється з урахуванням таких вимог:

База внеску не може бути меншою за мінімальну заробітну плату (на 01.01.2015 р. - 1218 грн.) (приклад 1). На 01.01.2016 р. – 1378 грн.

Обмеження не застосовується для:

• зовнішніх сумісників (приклад 2);
• працівників за договорами ЦПХ (приклад 2);

• ВАЖЛИВО! Обмеження застосовується у разі, коли співробітника прийнято на основне місце роботи і водночас він виконує роботи (надає послуги) за договором ЦПХ. У зв'язку зі змінами, внесеними до Закону №2464-VI з 01.01.2016 р., якщо працівник виконує роботи (надає послуги) за договором ЦПХ в організації, яка є для нього й основним місцем роботи, до загальної бази нарахування ЄСВ за місяць включається як заробітна плата, так і сума винагороди за договором ЦПХ, і лише потім здійснюється порівняння із сумою мінімальної заробітної плати (приклад 3).

• інвалідів (приклад 4);
• звільнених/прийнятих на основне місце роботи протягом місяця (приклад 5).

2. Відповідно до листа ДФС України від 14.02.2015 р. №4979/7/99-99-17-03-01-17 для працівника (за основним місцем роботи), у якого початок і закінчення лікарняного припадають на різні місяці, єдиний внесок у місяці початку лікарняного нараховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу ще не відома. Якщо після розподілу лікарняного загальний дохід за місяць не перевищує мінімальну заробітну плату, то сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати (на 01.01.2015 р. - 1218 грн.) та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника (приклад 6).

3. Відповідно до листа ДФС України від 11.03.2015 р. N 5084/6/99-99-17-03-03-15 мінімальна база ЄСВ на ФОП не застосовується для відпусток майбутніх періодів. Тобто якщо працівнику (за основним місцем роботи) відпустка, що припадає на майбутній місяць, нараховується не за повний місяць і після відпустки працівнику нарахована заробітна плата, то в поточному місяці (у якому нарахована оплата відпустки за майбутній період) єдиний внесок нараховується на суму фактичної оплати відпустки за майбутній період, оскільки загальна сума доходу ще не відома. При цьому, якщо за підсумками звітного майбутнього місяця (суми оплати відпустки належать до того місяця, за який вони нараховані) загальний дохід за місяць не перевищує мінімальний розмір заробітної плати, виникає необхідність донарахувати єдиний внесок виходячи з мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) (приклад 7).

ПРИКЛАД 1

Працівники підприємства Андрієвський М. П. та Голуб А. П. прийняті на основне місце роботи з окладом згідно зі штатним розписом. За червень 2015 р. Андрієвському М. П. нараховано заробітну плату в сумі 1000 грн. і лікарняні 1000 грн., а Голубу А. П. – 1000 грн. заробітної плати та 100 грн. лікарняних. Необхідно розрахувати внески працівникам за червень 2015 р.

Нарахування лікарняних відображається документами «Нарахування за лікарняним листком» за співробітниками Андрієвським М. П. (Рис. 1) і Голубом А. П. (Рис. 2).

Порядок відображення лікарняних за рахунок ФСС описано у статті «Оплата нарахувань за рахунок Фонду соціального страхування (ФСС)».

Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП» (Рис. 3), де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. У колонці «у т.ч. донарах. до мін.» відображається різниця між сумою мінімальної заробітної плати та сумою нарахувань, якщо вона менша за мінімальну зарплату. Сума у колонці «База з обмеженням» розраховується з урахуванням значення «База відрахування».

Сума нарахувань співробітника Андрієвського М. П. становить: 1000 грн. (оклад) та 1000 грн. (лікарняні). Незважаючи на те, що кожна з баз менша за суму мінімальної заробітної плати, загальна їх сума перевищує її розмір (2000 грн. > 1218 грн.), тому й розрахунок буде виконано у звичайному порядку.

Сума нарахувань співробітника Голуба А. П. становить: 1000 грн. (оклад) та 100 грн. (лікарняні). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 118 грн. (1100 грн. < 1218 грн.), тому база внесків повинна становити 1218 грн. (див. п. 1 розділу «Загальні положення»).

Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються в такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.

За прикладом база внесків визначається у такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 1000 грн. та лікарняні у сумі 100 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. та сумою нарахувань – 1100 грн. (оклад і лікарняні). Різниця становить 118 грн. (1218 грн. - 1100 грн.) і відображається у колонці «у т.ч. донарах. до мін.»;
• сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (1000 грн. + 118 грн.).

Разом база для нарахування ЄСВ складається з 1118 грн. (оклад) та 100 грн. (лікарняні).

ПРИКЛАД 2

Працівник підприємства Вінник О. О. прийнятий як зовнішній сумісник. Працівник підприємства Василенко О. С. працює за договором цивільно-правового характеру. За квітень 2015 р. Віннику О. О. та Василенку О. С. нараховано заробітну плату у розмірі 700 грн. кожному. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за квітень 2015 р.

Порядок прийняття на роботу за договором ЦПХ описано у статті «Оплата праці працівника на підставі договору цивільно-правового характеру (ЦПХ)».

Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Оскільки обмеження за базою внесків для зовнішніх сумісників і співробітників, які працюють за договорами ЦПХ, не застосовується (див. п. 1 розділу «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто як у Вінника О. О., так і у Василенка О. С., база нарахування ЄСВ становитиме 700 грн. (Рис. 4).

ПРИКЛАД 3

Працівник підприємства Воловець В.В. прийнятий на основне місце роботи та виконує роботи за договором цивільно-правового характеру. За березень 2016 р. йому нараховано заробітну плату у розмірі 700 грн. за основним місцем роботи та за договором ЦПХ ще 500 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівнику за березень 2016 р.Порядок прийняття на роботу за договором ЦПХ описано у статті «Оплата праці працівника на підставі договору цивільно-правового характеру (ЦПХ)».Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 5). Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. У колонці «у т.ч. донарах. до мін.» відображається різниця між сумою мінімальної заробітної плати та сумою нарахувань, якщо вона менша за мінімальну зарплату. Сума у колонці «База з обмеженням» розраховується з урахуванням значення «База відрахування».Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються в такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.За прикладом база внесків визначається у такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 700 грн. та оплата за ЦПХ у сумі 500 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1378 грн. та сумою нарахувань – 1200 грн. (оклад та оплата за ЦПХ). Різниця становить 178 грн. (1378 грн. - 1200 грн.) і відображається у колонці «у т.ч. донарах. до мін.»;
• сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (700 грн. + 178 грн.).

Разом база для нарахування ЄСВ складається з 878 грн. (оклад) та 500 грн. (оплата за ЦПХ).

ВАЖЛИВО! Для застосування обмеження мінімальною заробітною платою у картці співробітника, який працює за договором ЦПХ, у полі «Осн. призначення» обов'язково потрібно вказати співробітника, прийнятого на основне місце роботи. Якщо поле «Осн. призначення» не заповнено, то обмеження застосовано не буде (приклад 2).

ПРИКЛАД 4

На підприємстві, на основному місці працює інвалід II групи - Кузнецов П. К. За квітень 2015 р. йому нараховано заробітну плату у розмірі 1100 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівнику за квітень 2015 р.

Інформація про те, що співробітник є інвалідом, зазначається у довіднику «Фізичні особи» за кнопкою «Праця» у полі «Відомості про інвалідність» (Рис. 6). Докладніше про призначення відповідних внесків інваліду описано у консультації «Як відобразити особливості оподаткування заробітної плати співробітників-інвалідів?».

Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Оскільки обмеження за базою внесків для інвалідів не застосовується (див. п. 1 розділу «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто база нарахування ЄСВ Кузнецова П. К. становитиме 1100 грн. (Рис. 7).

ПРИКЛАД 5

Працівник підприємства Волков І. А. прийнятий на основне місце роботи 16 квітня 2015 року. Працівник підприємства Юдін С. С. 20 квітня 2015 року написав заяву на звільнення. За квітень 2015 р. Волкову І. А. та Юдіну С. С. нараховано заробітну плату у розмірі 750 грн. кожному. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за квітень 2015 р.

Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.

Оскільки обмеження за базою внесків для співробітників, які звільнені/прийняті в середині місяця, не застосовується (див. п. 1 розділу «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто база нарахування ЄСВ Волкова І. А. та Юдіна С. С. становитиме 750 грн. (Рис. 8).

ПРИКЛАД 6

Гришко В. К. захворів 27 травня. Перед нарахуванням зарплати за травень лікарняний лист він не приніс і продовжує хворіти. За травень йому нараховано заробітну плату в сумі 750 грн. Лікарняний було надано 2 червня. За травень йому донараховано лікарняні в сумі 125 грн. За червень нараховано заробітну плату 750 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за травень і червень 2015 р.

Для співробітника Гришка В. К., який перебуває на лікарняному, до його оплати в наступному періоді (червень), у поточному періоді (травень) оформлюється документ «Нарахування за лікарняним листком» (Рис. 9) з нульовою сумою нарахувань. Якщо такий документ не оформлено, то причина відсутності вважатиметься нез'ясованою, і мінімальна база застосовуватиметься на загальних підставах.

ВАЖЛИВО!!! У документі НЕ потрібно заповнювати суму середнього заробітку. Тобто не потрібно заповнювати й розраховувати вкладку «Розрахунок середнього заробітку».

Порядок відображення лікарняних за рахунок ФСС описано у статті «Оплата нарахувань за рахунок Фонду соціального страхування (ФСС)».

При нарахуванні зарплати за травень документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 10), ЄСВ на ФОП розраховується виходячи з фактично нарахованої заробітної плати (навіть якщо її розмір менший за суму мінімальної заробітної плати). Тобто працівнику Гришку В. К. буде проведено розрахунок з бази 750 грн.

Після надання лікарняного листка працівником Гришком В. К. у наступному місяці (червень), оформлюється документ «Нарахування за лікарняним листком» як виправлення попереднього лікарняного листка (Рис. 11) з нульовою сумою (за кнопкою «Виправити» на нижній панелі документа). Докладніше про створення документів-виправлень описано у статті «Методика виправлення розрахункових документів минулого періоду».

Якщо співробітник продовжує хворіти та приносить лікарняний лист у червні за період травень-червень, то після документа-виправлення створюється новий документ з нарахування лікарняних, як продовження виправленого документа.

Наприкінці червня проводиться нарахування зарплати за допомогою документа «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 12), а також розраховуються податки та внески.

Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються в такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.

За прикладом база внесків визначається у такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата за період, коли працівник пішов на лікарняний (за травень – 750 грн.) та лікарняні у сумі 125 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. та сумою нарахувань – 875 грн. (оклад і лікарняні). Така різниця становить 343 грн. (1218 грн. - 875 грн.) і відображається у колонках «База (з обмеженням)» та «у т.ч. донарах. до мін.»

На зазначену різницю (343 грн.) донараховується ЄСВ.

За червень здійснюється нарахування на загальних підставах.

ПРИКЛАД 7

Тимощук Є. В. написала заяву на відпустку з 28 травня по 15 червня 2015 р. Їй проведено нарахування заробітної плати у розмірі 888,89 грн. та індексації у розмірі 180,44 грн. за травень, а також відпускних за травень - 145 грн. та за частину червня - 500 грн. У червні проведено нарахування заробітної плати у розмірі 500 грн. та індексації у розмірі 185,50 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівниці за травень і червень 2015 р.

Нарахування відпускних відображається документом «Нарахування відпустки працівникам організацій» (Рис. 13).

При нарахуванні зарплати за травень документом «Нарахування зарплати працівникам організацій», на вкладці «Внески ФОП» за період травень буде проведено нарахування ЄСВ виходячи з фактичної суми нарахування відпускних у розмірі 500 грн. (Рис. 14).

Для нарахування заробітної плати за червень оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 15).

Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП» (Рис. 16), де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітника за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. У колонці «у т.ч. донарах. до мін.» відображається різниця між сумою мінімальної заробітної плати та сумою нарахувань, якщо вона менша за мінімальну зарплату.

Сума нарахувань за червень працівниці Тимощук Є. В. становить: 500 грн. (оклад), 185,50 грн. (індексація) та 500 грн. (відпускні, які були нараховані у травні). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 32,50 грн. (1185,50 грн. < 1218 грн.), тому база внесків повинна становити 1218 грн. (див. п. 3 розділу «Загальні положення»).

За прикладом база внесків визначається у такому порядку:

• аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 500 грн., індексація у сумі 185,50 грн. (усього 685,50 грн.) та відпускні (які були нараховані у травні) у сумі 500 грн.;
• визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. та сумою нарахувань – 1185,50 грн. (оклад, індексація та відпускні). Така різниця становить 32,50 грн. (1218 грн. – 1185,50 грн.) і відображається у колонці «у т.ч. донарах. до мін.»;
• сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (685,50 грн. + 32,50 грн.).

Разом база для нарахування ЄСВ становить 718 грн.