Звіт про суми податкових пільг

Загальні положення

Форма та Порядок заповнення Звіту про пільги

Розрахунок суми пільги з податку на прибуток

Розрахунок суми пільги з ПДВ

Звільнення від обкладення ПДВ операцій з постачання товарів (послуг)

Операції, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою

Спеціальні режими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства

Подання Звіту про пільги до органів ДПС

Виправлення помилок, допущених під час складання Звіту про пільги

Відповідальність

Документи

Загальні положення

Для кожного податку (збору) законодавчо визначаються платники податку (збору), об’єкт оподаткування, база оподаткування, ставка податку (збору), порядок обчислення, строк і порядок подання звітності про обчислення та сплату податку (збору), строк і порядок сплати. Крім цього для податку (збору) також можуть установлюватися податкові пільги.

Згідно з п.30.1 ст.30 ПКУ податкова пільга – це «…звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку і збору, сплата ним податку і збору в меншому розмірі…» за наявності відповідних підстав. Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер і суспільне значення здійснюваних ними витрат (п.30.2 ст.30 ПКУ). Від оподаткування може звільнятися як певний перелік господарських операцій, так і конкретний платник податків або група платників податків.

Пунктом 30.9 ст.30 ПКУ визначено, що податкова пільга надається шляхом:

• податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку і збору;
• зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку і збору;
• установлення зниженої ставки податку і збору;
• звільнення від сплати податку і збору.

Наявність (використання) податкової пільги вважається перевагою платника податків-пільговика щодо інших платників податків, які не мають на неї права. Втім, від такої переваги можна й відмовитися. Пункт 30.4 ст.30 ПКУ надає платнику податків право відмовитися від використання податкової пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Однак платники ПДВ не можуть відмовитися від пільги з цього податку в разі, якщо пільговий режим оподаткування застосовується для конкретної господарської операції. Зовсім інша справа, коли пільга з податку (збору) застосовується в індивідуальному порядку. Від такої пільги платник податків, звісно ж, може відмовитися, після чого він сплачуватиме податок (збір) нарівні з іншими платниками податків.

Облік суми податку (збору), не сплаченої до бюджету у зв’язку з використанням податкової пільги, ведеться платником податків самостійно. Це передбачено п.30.6 ст.30 ПКУ. Порядок ведення такого обліку встановлено постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233 і є обов’язковим для застосування всіма платниками податків, які використовують податкові пільги. Згідно з п.2 Порядку № 1233 суб’єкт господарювання, який не сплачує податки і збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг і складає Звіт про суми податкових пільг.

Форма та Порядок заповнення Звіту про пільги

Форму Звіту про суми податкових пільг наведено в додатку до Порядку № 1233.

Звіт складається із заголовної частини та таблиці. Заповнення заголовної частини не викликає жодних складнощів. У ній, зокрема, зазначаються податкова інспекція, до якої подається Звіт про пільги, звітний період, повне найменування суб’єкта господарювання, код підприємства згідно з ЄДРПОУ або реєстраційний номер його картки, місцезнаходження платника податків. Крім того, за бажанням зазначаються телефон (робочий, мобільний) та адреса електронної пошти.

Таблична частина Звіту про пільги складається з десяти граф і підграф¹.

У графах «Код податку, збору» та «Найменування податку, збору» зазначаються відповідно код і найменування податку або збору відповідно до бюджетної класифікації. Класифікацію доходів бюджету затверджено наказом Мінфіну України від 14.01.2011 р. № 11.

У графах «Код пільги згідно з довідником пільг» та «Найменування податкової пільги» зазначаються відповідно код і найменування податкової пільги згідно з довідником пільг. Довідник податкових пільг станом на перше число кожного кварталу затверджується відповідним наказом Міндоходів України.

У підграфі «усього» графи «Сума податкових пільг» зазначається обсяг пільг за платежами, що здійснюються до зведеного бюджету, а в підграфі «в тому числі з державного бюджету» цієї графи – обсяг пільг за платежами, що здійснюються до Державного бюджету України. Обидві підграфи заповнюються у гривнях без копійок.

У підграфах «дата початку» та «дата закінчення» графи «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді» слід зазначити число, місяць і рік. У разі, коли строк використання податкової пільги встановлено на початок звітного періоду та він триває після його закінчення, такий строк збігається з датою початку й закінчення зазначеного періоду.

У підграфах «усього» та «у тому числі з державного бюджету» графи «Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням» зазначається обсяг (сума) пільг за платежами відповідно до довідника пільг у разі цільового використання податкових пільг (для податкової пільги з цільовим використанням у графі 8 довідника зазначено цифру «1»). Заповнюються ці підграфи у гривнях без копійок.

Приклад заповнення Звіту про пільги наведено в таблиці 1.

Таблиця 1. Приклад заповнення Звіту про суми податкових пільг (фрагмент)

Відповідно до довідника пільг податкові пільги застосовуються за такими видами податків (зборів): податок на прибуток, ПДВ, акцизний податок, плата за землю, місцеві податки і збори, збір за першу реєстрацію транспортного засобу, держмито². Водночас порядки розрахунку суми податкових пільг затверджено лише для податку на прибуток і ПДВ.

Розрахунок суми пільги з податку на прибуток

Сума податку, не внесеного до бюджету у зв’язку зі звільненням прибутку від оподаткування, розраховується шляхом визначення суми податку за встановленою основною ставкою податку від доходу, зменшеного на суму витрат. Алгоритм розрахунку суми пільги наведено в Узагальнюючій податковій консультації щодо визначення суми пільги у зв’язку зі звільненням прибутку від оподаткування, затвердженій наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 584. Алгоритм розрахунку суми пільги подамо у вигляді формули:

СП = (Дох.пільг. СВ Інш.витр.) Ч розмір ставки податку,

де:

СП – сума пільги;

Дох.пільг. – доходи від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування;

СВ – собівартість придбаних (виготовлених) і реалізованих товарів (робіт, послуг), що належить до діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування;

Інш.витр. – інші витрати, що належать до діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування.

Під час розрахунку суми пільги з податку на прибуток слід використовувати розмір основної ставки податку, встановленої для поточного календарного року.

У разі якщо платник податку на прибуток застосовує спеціальні пільгові порядки оподаткування, то для розрахунку суми пільг рекомендується використовувати Методичні рекомендації щодо визначення втрат бюджету від застосування пільг з податку на прибуток (лист ДПСУ від 06.06.2012 р. № 15709/7/15-1217). У цих Методрекомендаціях наведено додаткові алгоритми (формули) для розрахунку сум пільг з прибутку. Зокрема наведено формули для розрахунку суми податкової пільги при виплаті доходів нерезидентам (з урахуванням положень міжнародних договорів України), розрахунок податкових пільг для неприбуткових організацій, для платників, які тимчасово застосовують ставку податку в розмірі 0% тощо.

Розрахунок суми пільги з ПДВ

Пунктом 8 Порядку № 1233 установлено, що «податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та/або послуг, що є об’єктами обкладення податком на додану вартість і відповідно до Податкового кодексу України та міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України, звільнені від оподаткування або обкладаються податком за нульовою ставкою, а також тих, до яких застосовано спеціальні режими оподаткування у галузі сільського господарства». Суму ПДВ, не сплачену до бюджету у зв’язку із застосуванням (отриманням) податкових пільг, розраховують відповідно до Порядку № 167. Цей Порядок визначає алгоритм розрахунку пільг з ПДВ залежно від особливостей оподаткування.

Податкова пільга з ПДВ застосовується при здійсненні операцій з постачання товарів (послуг):

• звільнених від оподаткування;
• що обкладаються податком за нульовою ставкою.

Також суму податкової пільги з ПДВ необхідно розраховувати тим платникам податків, які на підставі ст.209 ПКУ використовують спеціальні режими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.

Операції з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом обкладення ПДВ згідно зі ст.196 ПКУ (обсяги таких операцій зазначаються в колонці А рядка 3 декларації з ПДВ), і операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено на підставі п.186.2 і п.186.3 ст.186 ПКУ за межами митної території України (обсяги таких операцій зазначаються в колонці А рядка 4 декларації з ПДВ), податковими пільгами не є. Отже, платники ПДВ, які здійснюють ці операції, Звіт про пільги не заповнюють.

Звільнення від обкладення ПДВ операцій з постачання товарів (послуг)

Операції, для яких застосовується пільгове оподаткування (звільнення від ПДВ), перелічено у ст.197 та в підрозділі 2 розділу XX ПКУ. Обсяги постачань товарів/послуг, звільнених від обкладення ПДВ, зазначаються в колонці А рядка 5 декларації з ПДВ. Розшифрування пільгових операцій із цього рядка в розрізі контрагентів і в розрізі видів операцій здійснюється у двох додатках до декларації з ПДВ: додатку Д5 і Д6³.

Згідно з пп.2 п.1 розділу II Порядку № 167 сума ПДВ, не сплачена до бюджету, розраховується шляхом визначення суми податку за основною ставкою податку (20%) від обсягів операцій з постачання товарів (послуг), звільнених від оподаткування, зменшених на обсяги операцій з придбання товарів (послуг), використаних у звільнених від оподаткування операціях.

Розрахунок не внесених до бюджету сум ПДВ здійснюється за формулою:

СП = (V пост.зв. (V прид. з податком + V прид. без податку)) Ч розмір ставки податку,

де:

СП – сума пільг;

V пост.зв. – обсяги операцій, звільнених від оподаткування, – з розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ;

V прид. з податком, V прид. без податку – обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, звільнених від обкладення ПДВ.

Операції, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою

Операції, при здійсненні яких застосовується нульова ставка ПДВ, перелічено у ст.195 ПКУ. Окремі операції, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, зазначено також у ст.211, ст.337 і в підрозділі 2 розділу XX ПКУ. Обсяги постачань товарів/послуг, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, зазначаються в колонці А рядків 2.1 і 2.2 декларації з ПДВ.

Згідно з пп.2 п.2 розділу II Порядку № 167 не внесені платником податків до бюджету суми ПДВ у зв’язку із застосуванням нульової ставки розраховуються шляхом визначення суми податку за основною ставкою (20%) від обсягів операцій, що обкладаються за нульовою ставкою, зменшених на обсяги придбань товарів (послуг), використаних у таких операціях.

Розрахунок не внесених до бюджету сум ПДВ здійснюється за формулою:

СП = (V пост, нульов. V прид.) Ч розмір ставки податку,

де:

СП – сума пільг;

V пост, нульов. – обсяги операцій з експорту товарів та/або інших операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою;

V прид. – обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою.

Спеціальні режими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства

Порядок та умови застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства встановлено ст.209 ПКУ. У п.209.2 цієї статті зазначено, що сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку – для інших виробничих цілей. Суми податку, що не підлягають перерахуванню до бюджету, акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Згідно з пп.2 п.3 розділу II Порядку № 167 сума ПДВ, не внесена до бюджету за операціями з постачання сільськогосподарських товарів (послуг), визначається як сума податку, що залишилася в розпорядженні сільськогосподарського підприємства. Така сума відображається в рядку 25.2 декларації з ПДВ з позначкою «0121», «0122», «0123» або «0130» (позначка залежить від виду діяльності⁴).

Розрахунок не внесених до бюджету сум ПДВ здійснюється за формулою:

СП = ПЗ декларацій,

де:

СП – сума пільг;

ПЗ декларацій – сума ПДВ, яка залишається в розпорядженні сільськогосподарського підприємства (спрямовується на його спеціальний банківський рахунок).

У довіднику пільг спеціальним режимам ПДВ присвоєно окремі коди пільги, тому у Звіті про пільги суми податкових пільг мають бути розраховані окремо за кожним кодом:

• 14010450 – для спецрежиму у сфері сільського господарства;
• 14010451 – для спецрежиму у сфері лісового господарства;
• 14010452 – для спецрежиму у сфері рибальства.

Сільськогосподарське підприємство, що відповідає критеріям, визначеним ст.209 ПКУ, але не обрало спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, також має право не сплачувати ПДВ до бюджету. Суми ПДВ, нараховані при реалізації таким сільськогосподарським підприємством молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочних продуктів, молочної сировини та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, повністю залишаються в розпорядженні цього сільськогосподарського підприємства та спрямовуються на підтримку власного виробництва тваринницької продукції. Код пільги в такому разі – 14010453.

Подання Звіту про пільги до органів ДПС

Звіт про суми податкових пільг подається за місцем реєстрації платника податків за три, шість, дев’ять і дванадцять календарних місяців протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду (п.3 Порядку № 1233). У разі, коли суб’єкт господарювання пільгами не користується, – Звіт про пільги не подається. Але це не стосується ситуації, коли пільговими режимами оподаткування платник користується не постійно. Наприклад, якщо у І кварталі звітного року платник податків використав пільгу, а потім – ні, то йому необхідно заповнювати та подавати Звіт про пільги за 6, 9 і 12 місяців, дублюючи дані зі Звіту за перші 3 місяці.

Звіт про пільги із зазначенням дати заповнення підписується керівником і головним бухгалтером, скріплюється печаткою та подається до ДПІ.

Виправлення помилок, допущених під час складання Звіту про пільги

Під час заповнення Звіту про пільги бухгалтери найчастіше припускаються таких помилок:

• неправильно зазначено код податку (збору) згідно з бюджетною класифікацією;
• неправильно заповнено графу з кодом пільги, наприклад, код пільги зазначено для іншої пільгової операції;
• неправильно розраховано суму пільги.

Можливі й інші помилки, зокрема технічні.

У Порядку № 1233 нічого не сказано про те, як слід виправляти помилки, допущені під час складання Звіту про суми податкових пільг. Звіт про пільги не є податковою декларацією, тому виправити допущену під час його заповнення помилку шляхом подання уточнюючого розрахунку на підставі ст.50 ПКУ не можна. Оскільки Звіт складається наростаючим підсумком з початку календарного року (або з початку того кварталу, в якому у платника податків уперше з’явилися пільгові операції), логічно припустити, що помилка, допущена під час складання попереднього Звіту, може бути виправлена в новому Звіті. При цьому слід підкреслити, що допущена у Звіті помилка виправляється лише в межах одного календарного року. Виправити помилку у Звітах про пільги, поданих за періоди минулого (позаминулого) року, немає можливості.

Відповідальність

Згідно з п.30.8 ст.30 ПКУ контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (за умовними податковими пільгами) і своєчасним поверненням грошових коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням або несвоєчасно повернені, стягуються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120% річної облікової ставки НБУ.

Оскільки Звіт про податкові пільги не є податковою декларацією, передбачені ПКУ фінансові санкції за порушення порядку та строків подання податкової звітності (ст.120), строків її зберігання (ст.121) до платника податків не застосовуються. Водночас, якщо платник податків використовує у своїй діяльності пільгу, але Звіт про пільги до органів ДПС не подає, то до нього може бути застосовано адміністративний штраф. Підставою для цього є ст.163¹ КУпАП, відповідно до якої відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій установленого законом порядку ведення податкового обліку – тягне за собою накладення штрафу в розмірі від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн.). За повторне порушення, вчинене особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за таке саме порушення, – штраф у розмірі від 10 до 15 нмдг (від 170 до 255 грн.).

Документи

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
2. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. № 8073-X (КУпАП);
3. Порядок обліку сум податків і зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233 (Порядок № 1233);
4. Наказ Мінфіну України від 14.01.2011 р. № 11 «Про бюджетну класифікацію»;
5. Узагальнююча податкова консультація щодо визначення суми пільги у зв’язку зі звільненням прибутку від оподаткування, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 584;
6. Порядок визначення сум податків і зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг за операціями, що здійснюються на митній території України, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2011 р. № 167 (Порядок № 167);
7. Методичні рекомендації щодо визначення втрат бюджету від застосування пільг з податку на прибуток, направлені листом ДПСУ від 06.06.2012 р. № 15709/7/15-1217.