Додаток 8: Заява зі скаргою на постачальника (Д8)

Загальні положення

Форма заяви зі скаргою

Строки подання заяви зі скаргою

Проблема 1. Податкові накладні, неотримані 3 і більше місяців тому

Проблема 2. Останній (60-й) календарний день строку, встановленого для подання додатка Д8, припадає на вихідний або святковий день

Проблема 3. Покупці — квартальні платники ПДВ

Проблема 4. Визначення дати порушення порядку реєстрації податкової накладної в ЄРПН

Порядок заповнення додатка Д8

Відображення в декларації з ПДВ

Документи

Загальні положення

У переважній більшості випадків підставою для відображення податкового кредиту з ПДВ є податкова накладна, отримана від постачальника товарів/послуг у паперовому вигляді або в електронній формі¹. При здійсненні імпортних операцій документом, що підтверджує право на податковий кредит імпортера товарів, є митна декларація. У низці випадків податковий кредит можна відобразити на підставі так званих «замінників» податкової накладної². Але іноді може виникнути ситуація, коли податковий кредит з ПДВ доведеться відображати не на підставі перелічених вище документів, а на підставі заяви зі скаргою на постачальника.

Можливість покупця подати заяву зі скаргою на постачальника та включити суму «вхідного» ПДВ до податкового кредиту на підставі такої заяви передбачена п. 201.10 ст. 201 ПКУ. Згідно з першим реченням абзацу одинадцятого цього пункту «у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або у разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту». При цьому зазначимо, що скаржитися на постачальника — це право покупця, а не обов’язок. Він сам приймає рішення, скаржитися йому на постачальника чи ні.

Подати скаргу на постачальника покупець має право незалежно від того, чи були проведені розрахунки за отримані товари/послуги. Обов’язкове проведення грошових розрахунків з постачальником для подання заяви зі скаргою вимагалося до набрання чинності ПКУ. Починаючи з 01.01.2011 р., платнику податку зовсім не обов’язково оплачувати отримані від постачальника товари/послуги, щоб мати можливість подати скаргу.

Отже, подати до ДПІ заяву зі скаргою на свого постачальника покупець може (має право) у разі, якщо такий постачальник:

• взагалі не надав податкову накладну³;
• надав податкову накладну, але при цьому порушив порядок її заповнення;
• порушив порядок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН), наприклад, не зареєстрував її.

Право подати заяву зі скаргою на постачальника виникає і в разі, якщо постачальник не надав покупцеві розрахунок коригування до податкової накладної (порушив порядок його заповнення або реєстрації в ЄРПН). Пояснюється це тим, що розрахунок коригування є додатком 2 до податкової накладної, а отже, і причини для подання заяви зі скаргою на постачальника будуть аналогічними.

Форма заяви зі скаргою

Форму заяви зі скаргою на постачальника наведено в додатку Д8 до декларації з ПДВ. Повна назва цього додатка «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)». Складається він із двох таблиць: перша — заповнюється у разі, коли постачальник відмовився надати податкову накладну (розрахунок коригування) покупцеві, друга — для випадків, коли постачальник порушив порядок заповнення податкової накладної (розрахунку коригування) та/або порушив порядок її (його) реєстрації в ЄРПН.

Строки подання заяви зі скаргою

Додаток Д8 є додатком до декларації з ПДВ, отже, строк його подання до контролюючого органу такий самий, як і строк подання самої декларації: до 20 числа місяця, наступного за звітним, або протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу (якщо декларація подається щоквартально)⁴. Однак це не означає, що разом із декларацією за звітний період, у якому постачальник не видав податкову накладну (порушив порядок її оформлення та/або реєстрації в ЄРПН), покупцеві потрібно подати додаток Д8. Починаючи з 01.01.2014 р. поскаржитися на постачальника покупець має право «протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі». Зміни до абзацу одинадцятого пп. 201.10 п. 201 ПКУ були внесені Законом України від 24.10.2013 р. № 657-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків і вдосконалення деяких положень».

Встановлення строку для подання скарги, з одного боку, нарешті вирішило спір між платниками податків і представниками контролюючих органів щодо того, коли слід подавати додаток Д8: разом із декларацією за звітний період чи протягом 365 календарних днів, з іншого боку — може спричиняти низку проблем. Зупинимося на них докладніше.

Проблема 1. Податкові накладні, неотримані 3 і більше місяців тому

Якщо покупець не отримає від свого постачальника податкову накладну, яка виписана понад три місяці тому, то поскаржитися на такого постачальника покупець уже не зможе. Наприклад, не можна подати додаток Д8 до декларації за січень 2014 року (строк подання до 20.02.2014 р.) і поскаржитися на постачальників, які не видали покупцеві податкові накладні в жовтні 2013 року та в більш ранніх звітних періодах. До 20.02.2014 р. поскаржитися можна на постачальників, які не видали податкові накладні в листопаді, грудні 2013 року та січні 2014 року. Те саме стосується й скарг на постачальників, які видали покупцеві накладні в жовтні 2013 року та більш ранніх періодах, але при цьому порушили порядок їх заповнення. Відобразити податковий кредит на підставі скарги на таких постачальників у декларації з ПДВ за січень 2014 року покупець уже не має права.

Проблема 2. Останній (60-й) календарний день строку, встановленого для подання додатка Д8, припадає на вихідний або святковий день

Проблема, пов’язана із застосуванням «правила 60 днів», може виникнути в ситуації, коли останній (60-й) календарний день, встановлений для подання додатка Д8, припадає на вихідний або святковий день. Усе залежатиме від того, як фахівці Міндоходів України застосовуватимуть норму одинадцятого абзацу п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

Припустімо, перша подія відбудеться 10.04.2014 р. Цього дня постачальник буде зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, виписати податкову накладну та надати її покупцеві на його вимогу. Однак податкова накладна покупцеві постачальником не видається. Граничний строк подання декларації за квітень 2014 року — 20.05.2014 р. Відлік 60-ти календарних днів розпочнеться з 21.05.2014 р., з дня, наступного за закінченням граничного строку подання податкової декларації за квітень, і спливе цей строк 19.07.2014 р., у суботу (неробочий день). Згідно з п. 49.20 ст. 49 ПКУ, якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем. Оскільки граничний строк подання звітності з ПДВ за червень 2014 року припадає на 20.07.2014 р. (неділя), то його буде перенесено на 21 липня (понеділок). У підсумку виходить, що декларацію за червень 2014 року можна подати 21.07.2014 р., а додаток Д8 — заяву зі скаргою на постачальника, який не надав покупцеві податкову накладну у квітні, — не можна. Адже 60-тиденний строк сплив двома днями раніше — 19.07.2014 р. У ПКУ нічого не сказано щодо того, що цей строк переноситься.

Однак у такій ситуації покупцеві зовсім не обов’язково чекати граничних строків подання заяви зі скаргою на постачальника. Адже він може поскаржитися на постачальника раніше та подати додаток Д8 разом із декларацією, наприклад, за квітень або за травень. І навіть якщо ці декларації вже будуть здані, то декларацію за червень разом із додатком Д8 можна подати не 21.07.2014 р. (понеділок), а, наприклад, 18.07.2014 р. (п’ятниця).

Проблема 3. Покупці — квартальні платники ПДВ

Не виключено, що, запроваджуючи «правило 60 днів», про квартальних платників ПДВ забули. Відповідно до норм ПКУ, щоквартально можуть звітувати платники ПДВ, які застосовують спрощену систему оподаткування або мають право на нульову ставку з податку на прибуток. Квартальні платники ПДВ подають звітність з цього податку протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. І якщо такий квартальний платник ПДВ — покупець отримає від постачальника неправильно оформлену податкову накладну із запізненням, а декларацію за квартал ним уже буде здано, то він може не встигнути поскаржитися на свого постачальника. Адже наступна декларація подаватиметься ним майже через три місяці.

Наприклад, у середині лютого 2014 року покупець отримав податкову накладну з датою її виписки 31.12.2013 р. У накладній виявлено помилку. Приймається рішення разом із декларацією за I квартал 2014 р. подати додаток Д8. Строк подання декларації — протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу, тобто до 10.05.2014 р. (оскільки це субота, граничний строк подання декларації за квартал переноситься на 12.05.2014 р. (понеділок)). І щоб встигнути поскаржитися на постачальника у відведені 60 календарних днів, покупцеві не можна відкладати строк подання декларації за I квартал 2014 року до травня. Її слід подати вже в першій декаді квітня! Інакше покупець не вкладеться у відведені йому 60 календарних днів, відлік яких розпочався з 10.02.2014 р.

Аналогічно слід діяти й у разі, якщо податкової накладної, виписаної постачальником у грудні (жовтні, листопаді), немає взагалі. Якщо покупець не подав додаток Д8 разом із декларацією за IV квартал 2013 року, то йому потрібно встигнути подати додаток Д8 разом із декларацією за I квартал 2014 року в першій декаді квітня!

Проблема 4. Визначення дати порушення порядку реєстрації податкової накладної в ЄРПН

Поскаржитися на постачальника потрібно встигнути «протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації за звітний період, у якому …порушено … порядок реєстрації в Єдиному реєстрі». Однак податкова накладна може бути зареєстрована постачальником в ЄРПН у різних періодах: у періоді складання та в наступному за ним, але до спливу 15 календарних днів, що настають за датою складання такої податкової накладної (абзац сьомий п. 201.10 ст. 201 ПКУ). Відповідно, і порядок її реєстрації в ЄРПН може бути порушений як в одному звітному періоді, так і в іншому. Наприклад, податкову накладну складено постачальником 25.02.2014 р. Строк її реєстрації в ЄРПН — не пізніше 12.03.2014 р. Тобто податкова накладна може бути зареєстрована в ЄРПН як у лютому, так і в березні. У разі якщо податкова накладна не буде зареєстрована в ЄРПН, то невідомо, який місяць вважати місяцем порушення її реєстрації в ЄРПН: лютий чи березень.

У такому разі рекомендуємо подати додаток Д8 разом із декларацією за лютий. Адже строк реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 25.02.2014 р. сплив 12.03.2014 р., а граничний строк подання декларації за лютий спливає 20.03.2014 р. На цю дату покупець уже точно знає, чи порушив постачальник порядок реєстрації податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо додаток Д8 не буде подано разом із декларацією з ПДВ за лютий, то ніщо не заважає подати його разом із декларацією за березень або квітень.

Порядок заповнення додатка Д8

У заголовній частині додатка Д8 зазначаються ті самі реквізити, що й у заголовній частині декларації з ПДВ. Зокрема, зазначається, до якої декларації (з позначкою «0110», «0121», «0122» тощо) подається цей додаток, за який звітний період, найменування та ІПН платника податку. Оскільки подати додаток Д8 разом з уточнюючим розрахунком не можна, у його заголовній частині, на відміну від заголовної частини самої декларації, немає поля «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».

Жодних складнощів під час заповнення граф 1 – 6 першої таблиці додатка Д8 виникати не повинно. У цих графах зазначаються реквізити постачальника (його найменування та ІПН), дата нарахування податкових зобов’язань, обсяги придбань без ПДВ і сума податку. А ось під час заповнення граф 7 і 8, у яких потрібно розшифрувати причину відмови продавця надати покупцеві податкову накладну, можуть виникнути деякі складнощі. І складнощі ці виникають через те, що в графі 7 потрібно зазначити «номер і дату документа, що засвідчує факт відмови», а в графі 8 навести «пояснення» причини відмови.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПКУ продавець зобов’язаний надати покупцеві на його вимогу податкову накладну. При цьому в Кодексі нічого не йдеться про документ, який може вимагати покупець від продавця у разі його відмови надати податкову накладну. Зазначено лише, що покупець має право поскаржитися та відобразити податковий кредит на підставі заяви зі скаргою.

У разі якщо продавець не надав жодного документа, що пояснює причину відмови видати покупцеві податкову накладну, у графі 7 першої таблиці додатка Д8 покупцеві потрібно зазначити реквізити свого документа (наприклад, дату та номер листа, надісланого електронною поштою на адресу постачальника з вимогою надати податкову накладну). Прикладом пояснень (графа 8) може бути зазначення про відсутність відповіді постачальника на запит покупця.

У другій таблиці додатка Д8 наводити реквізити подібних «пояснювальних» документів уже не потрібно: у її графі 8 достатньо описати порушення, допущене постачальником. Якщо в податковій накладній, отриманій від постачальника, немає обов’язкових реквізитів, перелічених у п. 201.1 ст. 201 ПКУ, або її було оформлено з порушенням вимог Порядку № 10, покупцеві потрібно зазначити, які саме реквізити відсутні та/або які пункти Порядку порушені.

Заповнювати другу таблицю потрібно й у разі порушення постачальником порядку реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Причому покупцеві слід стежити не лише за своєчасністю реєстрації (протягом 15 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної), а й за тим, щоб реквізити та числові значення податкової накладної, включені до ЄРПН, відповідали реквізитам і числовим значенням податкової накладної, отриманої від постачальника в паперовому вигляді.

Приклад заповнення додатка Д8 до декларації за січень 2014 р. (фрагмент)

«…»

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Kодексу заявляю про відмову продавця товарів/послуг надати податкову накладну.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Kодексу заявляю про порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, на 6 арк.

Разом із додатком Д8 до ДПІ потрібно обов’язково надати копії товарних чеків, інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, що підтверджують придбання товарів чи послуг (видаткові або товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт тощо). Це вимоги абзацу третього п. 201.10 ст. 201 ПКУ. Оскільки це паперові копії документів, то подати їх в електронній формі не можна. Тобто додаток Д8 до декларації з ПДВ можна (а іноді й необхідно⁵) подати разом із декларацією в електронному вигляді, а копії зазначених документів до ДПІ потрібно буде подати особисто (нарочним) або надіслати поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення до спливу граничних строків подання такої декларації. Про це ж зазначено й у п. 21 розділу III Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Міндоходів України від 13.11.2013 р. № 678..

Відображення в декларації з ПДВ

У декларації з ПДВ суми податкового кредиту, сформовані на підставі заяви зі скаргою на постачальника, відображаються у звичайному порядку: у рядку 10.1 або 15.1 (у разі якщо сума «вхідного» ПДВ підлягає розподілу згідно зі ст. 199 ПКУ). Значення цих рядків декларації підлягає розшифруванню в іншому додатку до декларації — додатку Д5 «Розшифровки податкових зобов’язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів». Жодних труднощів із його заповненням виникати не повинно: індивідуальний податковий номер постачальника, період виникнення податкових зобов’язань, обсяг поставки та сума ПДВ покупцеві відомі.

Документи

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
2. Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
3. Закон України від 24.10.2013 р. № 657-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків і вдосконалення деяких положень»;
4. Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів України від 14.01.2014 р. № 10 (Порядок № 10);
5. Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів України від 13.11.2013 р. № 678.