Додаток 7: Річний перерахунок сум податкового кредиту (Д7)
З прикладом відображення в типових конфігураціях операцій перерахунку податкового кредиту за підсумками року, а також із відображенням інформації про перерахунок у звітності, можна ознайомитися у статті Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та основними засобами.Загальні положення. Порядок проведення річного перерахунку. Підготовка до річного перерахунку. Визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками звітного року (заповнення таблиці 1 додатка Д7). Перерахунок сум податкового кредиту за підсумками року (заповнення таблиці 2 додатка Д7). Перерахунок податкового кредиту для необоротних активів за підсумками 1, 2 і 3 років після року їх введення в експлуатацію (заповнення таблиці 3 додатка Д7). Відображення результатів річного перерахунку в Реєстрі податкових накладних і в декларації з ПДВ. Приклад здійснення річного перерахунку сум податкового кредиту. Документи
Порядок проведення річного перерахунку
Підготовка до річного перерахунку
Перерахунок сум податкового кредиту за підсумками року (заповнення таблиці 2 додатка Д7)
Відображення результатів річного перерахунку в Реєстрі податкових накладних і в декларації з ПДВ
Приклад здійснення річного перерахунку сум податкового кредиту
З прикладом відображення в типових конфігураціях операцій перерахунку податкового кредиту за підсумками року, а також із відображенням інформації про перерахунок у звітності, можна ознайомитися у статті «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та основними засобами».
Загальні положення
Платникам ПДВ, які протягом року здійснювали оподатковувані та неоподатковувані операції1, разом із податковою декларацією за останній звітний період (грудень або IV квартал, залежно від установленого періоду подання звітності з ПДВ) слід подати додаток Д7. У таблицях цього додатка2 відображаються результати річного перерахунку сум податкового кредиту за товарами/послугами та необоротними активами.
1 Виноска
1 Неоподатковувані операції — це операції, звільнені від оподаткування (ст.197 та підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ) і операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст.196 ПКУ). Також не оподатковуються ПДВ операції з постачання послуг, місце постачання яких згідно зі ст.186 ПКУ знаходиться за межами митної території України.
2 Виноска
2 Додаток Д7 складається з чотирьох таблиць, але безпосередньо з розподілом і річним перерахунком сум ПДВ пов’язані лише перші три.
Про те, що платнику ПДВ, який здійснює оподатковувані та не оподатковувані ПДВ операції, необхідно за підсумками календарного року здійснювати перерахунок сум податку, включених протягом року до податкового кредиту, зазначено в п.199.4 та п.199.5 ст.199 ПКУ. Згідно з першим абзацом п.199.4 «платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних і неоподатковуваних операцій…». А в п.199.5 зазначено, що отримана в результаті перерахунку частка використання застосовується для «проведення коригування сум податку, що належать до податкового кредиту за операціями, зазначеними в пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються в податковій декларації за останній податковий період року».
Як бачимо, річний перерахунок податкового кредиту складається з двох частин:
- перерахунку «вхідного» ПДВ, нарахованого3 при придбанні товарів/послуг;
- перерахунку «вхідного» ПДВ, нарахованого при придбанні необоротних активів.
3 Виноска
3 У переважній більшості випадків згідно з п.198.2 ст.198 ПКУ датою виникнення права платника ПДВ на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата першої події: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
І якщо для товарів і послуг, придбаних для одночасного використання в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях, річний перерахунок податкового кредиту здійснюється один раз, то для необоротних активів — чотири. Перший раз перерахунок здійснюється за підсумками поточного року одночасно з товарами та послугами, а потім «перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, у якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію)» (другий абзац п.199.4 ст.199 ПКУ).
Не потрібно розподіляти «вхідний» ПДВ і, відповідно, проводити річний перерахунок податкового кредиту у випадках, коли платник ПДВ здійснює:
- операції з реорганізації юридичних осіб шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення (пп.196.1.7 ст.196 ПКУ);
- операції, у яких платник податку за поставлені товари/послуги отримує неоподатковувану ПДВ компенсацію на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету (пп.197.1.28 ст.197 ПКУ).
- операції з постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів, що утворилися в господарській діяльності в результаті переробки, обробки, плавки товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розбиранні (демонтажі) ліквідованих основних засобів та інших подібних операцій. Операції з постачання такого брухту тимчасово звільнені від оподаткування відповідно до п.23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
4 Виноска
4 Згідно з першим і другим абзацами п.15 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово до 01.01.2014 р. від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України та операції з вивезення в митному режимі експорту зернових культур товарних позицій 1001—1008 згідно з УКТ ЗЕД і технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових і технічних культур на митній території України сільськогосподарськими підприємствами — виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові й технічні культури у сільськогосподарських підприємств — виробників, а також крім постачання таких зернових і технічних культур Аграрним фондом при їх придбанні з ПДВ.
Порядок проведення річного перерахунку
Річний перерахунок податкового кредиту складається з кількох етапів: підготовка до перерахунку, розрахунок частки використання5 товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях за підсумками звітного року, і безпосередньо сам перерахунок сум податкового кредиту.
5 Виноска
5 Таку частку ще називають коефіцієнтом розподілу податкового кредиту.
Підготовка до річного перерахунку
Якщо протягом звітного року платник податку розподіляв «вхідний» ПДВ, то перед проведенням річного перерахунку потрібно зробити таке:
- розрахувати загальний обсяг придбаних товарів/послуг і необоротних активів, за якими «вхідний» ПДВ розподілявся протягом року. Для цього слід підсумувати обсяги придбань (без урахування ПДВ), які були відображені в колонці А рядків 15.1, 15.2, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 і 16.6.2 усіх декларацій за звітний календарний рік і всіх уточнюючих розрахунків, поданих за звітні періоди поточного року;
- з реєстрів отриманих протягом року податкових накладних зробити вибірку податкових накладних та їх «замінників», за якими здійснювався розподіл «вхідного» ПДВ;
- визначити річний обсяг придбань (без урахування ПДВ) і суму податку окремо для необоротних активів. Для цього можна використати дані бухгалтерського обліку за рахунками 15 «Капітальні інвестиції», 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи». Це необхідно зробити з двох причин: по-перше, суми «вхідного» ПДВ за товарами/послугами та за необоротними активами підлягають річному перерахунку окремо одна від одної, а по-друге, суми податкового кредиту за необоротними активами перераховуються не одноразово на відміну від сум податкового кредиту за товарами/послугами.
Визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками звітного року (заповнення таблиці 1 додатка Д7)
Після того як буде зроблено вибірку сум податкового кредиту, що підлягають річному перерахунку, слід розрахувати новий розмір частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях за підсумками поточного календарного року. Для розрахунку цієї частки необхідно річний обсяг оподатковуваних ПДВ операцій з постачання товарів і послуг (сума значень колонки А рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 декларацій і всіх уточнюючих розрахунків) поділити на загальний обсяг постачань товарів і послуг (сума значень колонки А рядків 6, 8.1, 8.1.1 декларацій і всіх уточнюючих розрахунків). Такі обсяги постачань і розрахована частка використання відображаються в рядку 3.1 таблиці 1 додатка Д7.
Перерахунок сум податкового кредиту за підсумками року (заповнення таблиці 2 додатка Д7)
Річний перерахунок «вхідного» ПДВ за товарами/послугами та за необоротними активами відображається відповідно в рядках 1 і 2 таблиці 2 додатка Д7. Порядок заповнення цієї таблиці такий.
У графі 1 зазначається номер рядка (цифри «1» і «2»), а в графі 2 — слова «товари/послуги» (у рядку 1) та «необоротні активи» (у рядку 2). При цьому рядок 2 підлягає заповненню у разі, якщо платник податку у звітному році дійсно придбавав необоротні активи для їх одночасного використання в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях. Якщо ж протягом року таких придбань необоротних активів не було, то заповнювати цей рядок у таблиці 2 не потрібно.
У графах 3 і 46 відображається придбання (виготовлення, будівництво тощо) товарів/послуг і необоротних активів, які були придбані (виготовлені) платником податку для одночасного їх використання в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях. Для цього потрібно розрахувати суму показників рядків 15.1, 15.2, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 і 16.6.2 за колонкою А і за колонкою Б відповідно всіх декларацій та уточнюючих розрахунків, поданих за поточний календарний рік. При підсумовуванні показників зазначених рядків декларацій та уточнюючих розрахунків розраховується «вхідний» ПДВ окремо за товарами/послугами, і окремо — за необоротними активами. Придбання товарів/послуг зазначаються в рядку 1, а придбання необоротних активів — у рядку 2 таблиці. Саме для цього й необхідно було на підготовчому етапі здійснити вибірку «вхідного» ПДВ окремо за товарами/послугами та окремо за необоротними активами.
6 Виноска
6 Звертаємо увагу на те, що в текстовій (описовій) частині графи 4 допущено неточність: у дужках замість слів «колонка 6 х основну ставку, %» має бути зазначено «колонка 3 х основну ставку, %».
Аналогічно потрібно вчинити і при заповненні графи 5: фактична сума ПДВ, включена до податкового кредиту за рядками 15.1, 16.1.2 і 16.6.1 декларацій та уточнюючих розрахунків, поданих за звітний календарний рік, має бути розподілена на дві суми: відображений податковий кредит за товарами/послугами (рядок 1) і відображений податковий кредит за необоротними активами (рядок 2).
Показник графи 6 розрахунковий: показник графи 4 необхідно помножити на розрахований показник графи 6 рядка 3.1 таблиці 1. Таким чином, буде визначено ту частину «вхідного» ПДВ за придбаними протягом року товарами/послугами та необоротними активами, яка підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях, розрахованої за підсумками звітного календарного року.
У графі 7 відображається результат усієї процедури річного перерахунку для товарів/послуг (рядок 1) і для необоротних активів (рядок 2). Тобто визначається сума коригування податкового кредиту з ПДВ. Вона розраховується як різниця між сумою ПДВ, яка має бути включена до податкового кредиту виходячи з нового показника частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях, та сумою, відображеною протягом року у складі податкового кредиту в рядках 15.1, 16.1.2 і 16.6.1 декларацій та уточнюючих розрахунків.
У підсумковому рядку «Усього» таблиці 2 необхідно відобразити сумарне значення показників відповідних граф (4, 5, 6 і 7) обох рядків.
Перерахунок податкового кредиту для необоротних активів за підсумками 1, 2 і 3 років після року їх введення в експлуатацію (заповнення таблиці 3 додатка Д7)
Для об’єктів необоротних активів після перерахунку податкового кредиту за підсумками календарного року, у якому вони були придбані, необхідно здійснити перерахунок ще тричі: перший раз за підсумками року, наступного за роком введення об’єкта в експлуатацію, другий раз — за підсумками двох років і третій — трьох. Такий перерахунок здійснюється з урахуванням коефіцієнтів розподілу, розрахованих виходячи з обсягів оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій, здійснених платником податку протягом цих періодів.
Показники, необхідні для проведення перерахунку податкового кредиту за об’єктом (об’єктами) необоротних активів, а також безпосередньо результат такого перерахунку відображаються у двох таблицях додатка Д7: у таблиці 1 та в таблиці 3. У таблиці 1 розраховуються коефіцієнти, що використовуються при проведенні цього перерахунку, для чого заповнюються відповідні рядки 3.1 — 3.3. У таблиці 3 (у рядках 1 — 3) відображається результат перерахунку за підсумками одного, двох і трьох років, наступних за роком, у якому об’єкт було введено в експлуатацію. Якщо після введення в експлуатацію ще не минуло двох (трьох) років, то рядок 3.2 (3.3) таблиці 1 і рядок 2 (3) таблиці 3 заповнювати не потрібно.
Тут слід звернути увагу на один нюанс: якщо об’єкт необоротних активів придбано в одному календарному році, а введено в експлуатацію в іншому, то перший раз перерахунок податкового кредиту в таблиці 3 додатка Д7 буде здійснено лише наприкінці року, наступного після року введення в експлуатацію. Наприклад, якщо об’єкт було придбано наприкінці 2012 року, а введено в експлуатацію на початку 2013 року, то після закінчення 2013 року перерахунок суми податкового кредиту проводити не потрібно. Першим повним календарним роком після року введення в експлуатацію такого об’єкта необоротних активів буде 2014 рік, і саме в грудні 2014 року потрібно буде здійснити перерахунок податкового кредиту, тобто заповнити рядок 1 у таблиці 3.
Відображення результатів річного перерахунку в Реєстрі податкових накладних і в декларації з ПДВ
Згідно з п.2.10 розділу IV Порядку № 1340 дані річного перерахунку податкового кредиту для товарів/послуг і необоротних активів мають бути відображені в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Підставою для запису в Реєстрі, сформованому платником податку за останній звітний період календарного року (грудень або ІV квартал), є бухгалтерська довідка7. За підсумками річного перерахунку в розділі II Реєстру буде заповнено лише один рядок, у якому необхідно зробити такі записи:
- у графі 2 «дата отримання» — зазначається дата «31.12.__»;
- у графі 3 «дата складання» — як правило, також зазначається остання дата календарного року, тобто «31.12.__»);
- у графі 4 «порядковий номер…» — зазначається номер бухгалтерської довідки, присвоєний їй згідно зі встановленим порядком ведення документообігу на підприємстві;
- у графі 5 «вид документа» — дві літери «БО».
7 Виноска
7 Детально про складання бухгалтерської довідки див. «Реєстр виданих та отриманих податкових накладних».
З інших граф заповнюється лише графа 10, у якій з відповідним знаком («+» або «-») наводиться підсумкова сума коригування податкового кредиту, розрахована в таблицях 2 і 3 додатка Д7. Ця підсумкова сума коригування податкового кредиту переноситься до колонки Б рядка 16.4 декларації з ПДВ за грудень (IV квартал).
Приклад здійснення річного перерахунку сум податкового кредиту
Підприємство протягом останніх років здійснює одночасно оподатковувані та не оподатковувані ПДВ операції. За підсумками 2012 року було визначено коефіцієнт розподілу податкового кредиту в розмірі 50%. Цей коефіцієнт застосовувався протягом усього 2013 року для розподілу «вхідного» ПДВ при придбанні товарів/послуг і необоротних активів, призначених для використання в оподатковуваних і не оподатковуваних операціях.
Обсяг придбаних у 2013 році товарів/послуг для їх використання в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях становив 123000,00 грн. без ПДВ, сума «вхідного» ПДВ — 24600,00 грн. До податкового кредиту було включено 12300,00 грн. (50 %).
Обсяг придбаних об’єктів основних засобів для аналогічного використання становив 42000,00 грн. без ПДВ, сума «вхідного» ПДВ — 8400,00 грн. До податкового кредиту було включено 4200,00 грн. (50 %).
У деклараціях, поданих за звітні періоди 2013 року, такі придбання були відображені:
- у рядку 15.1 (з правом на податковий кредит з ПДВ) у колонці А — 82500,00 грн., у колонці Б — 16500,00 грн.;
- у рядку 15.2 (без права на податковий кредит з ПДВ) у колонці А — 82500,00 грн., у колонці Б — «х» (не заповнюється).
Обсяг оподатковуваних ПДВ постачань у 2013 році становив 60000,00 грн. без ПДВ, загальний обсяг постачань — 100000,00 грн. без ПДВ.
У 2012 році були придбані та введені в експлуатацію об’єкти необоротних активів. Вартість придбання таких об’єктів становила 67600,00 грн. без ПДВ, сума «вхідного» ПДВ — 13520,00 грн. Спочатку до податкового кредиту було включено 3380,00 грн. (протягом 2012 року коефіцієнт розподілу застосовувався в розмірі 25 %).
Обсяг оподатковуваних ПДВ постачань у 2012 році становив 100000,00 грн. без ПДВ, загальний обсяг постачань — 200000,00 грн. без ПДВ.
За підсумками 2012 року коефіцієнт розподілу було розраховано в розмірі 50 %, і як наслідок, суму податкового кредиту за цими об’єктами в грудні 2012 року було перераховано та збільшено на 3380,00 грн.
У 2011 році були придбані та введені в експлуатацію об’єкти необоротних активів. Вартість придбання таких об’єктів становила 100000,00 грн. без ПДВ, сума «вхідного» ПДВ — 20000,00 грн. Спочатку до податкового кредиту було включено 15000,00 грн. (протягом 2011 року коефіцієнт розподілу застосовувався в розмірі 75 %).
За підсумками 2011 року сума податкового кредиту за такими об’єктами не перераховувалася, оскільки це не було передбачено старою редакцією п.199.4 та п.199.5 ст.199 ПКУ. Перший перерахунок податкового кредиту було здійснено в грудні 2012 року, в результаті чого сума податкового кредиту була зменшена на 5000,00 грн. (коефіцієнт розподілу за підсумками 2012 року становив 50 %).
Отже, за підсумками звітного календарного року (у цьому випадку — 2013 року) платник податку має здійснити перерахунок «вхідного» ПДВ:
- за товарами/послугами, придбаними у 2013 році;
- за об’єктами необоротних активів, придбаними у 2013 році;
- за об’єктами необоротних активів, введеними в експлуатацію у 2012 році, тобто за підсумками першого року після року їх введення в експлуатацію;
- за об’єктами необоротних активів, введеними в експлуатацію у 2011 році, тобто за підсумками двох років, наступних за роком їх введення в експлуатацію.
Для визначення суми ПДВ, яка за підсумками 2013 року має бути відкоригована у складі податкового кредиту, спочатку необхідно розрахувати новий коефіцієнт розподілу. Для цього слід заповнити рядок 3.1 таблиці 1 додатка Д7 (див. таблицю 1).
Показники рядка 3.1 необхідні й для перерахунку коефіцієнта розподілу податкового кредиту для об’єктів необоротних активів, які були введені в експлуатацію у 2012 році, оскільки 2013 рік — перший повний календарний рік після року введення об’єктів в експлуатацію.
Крім цього, у цій самій таблиці 1 здійснюється перерахунок коефіцієнта розподілу податкового кредиту для об’єктів необоротних активів, які були введені в експлуатацію у 2011 році. Адже після введення в експлуатацію таких об’єктів минуло два повні календарні роки. У цьому випадку заповненню підлягає рядок 3.2, у якому обсяги постачань (оподатковуваний ПДВ і загальний) будуть зазначені сумарно за два роки (2012 рік і 2013 рік).
Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях
(грн)
| № з/п | Платник | Податковий період, за який здійснюється розрахунок | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) | Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100% / колонка4) | |
| загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків) | оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу | попередній календарний рік | 200000 | 100000 | 50,00 |
| 2 | який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексу | перший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції | – | – | – |
| 3.1 | який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V Кодексу | один календарний рік (поточний) | 100000 | 60000 | 60,00 |
| 3.2 | два календарних роки (поточний та попередній) | 300000 | 160000 | 53,33 | |
| 3.3 | три календарних роки (поточний та два попередніх) | – | – | – | |
Для ряд. 1: застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядків 15.1 та/або 16.6.1 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за січень (I квартал).
Для ряд. 2: застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядків15.1 та/або 16.6.1 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції.
Для ряд. 3.1: застосовується для перерахунку за підсумками календарного року (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за грудень (IV квартал) (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття).
Для ряд. 3.1 - 3.3: застосовується для перерахунку за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому необоротні активи почали використовуватися (введені в експлуатацію); розраховується у декларації за грудень (IV квартал) (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття).
Після визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками 2013 року (відображається в рядку 3.1 таблиці 1) необхідно здійснити річний перерахунок за товарами/послугами та необоротними активами, придбаними у 2013 році. Для цього слід заповнити таблицю 2 додатка Д7 (див. таблицю 2).
Таблиця 2. Перерахунок* частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях
(грн.)
| № з/п | Товари/послуги та необоротні активи | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів та/або початок використання товарів/послуг та необоротних активів, суми податку, сплачені при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу) | Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1, 16.1.2 та 16.6.1 колонки Б декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік) | Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 4 х колонка 6 рядка 3.1 Табл. 1) | Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 6 – колонка 5) –значення цього рядка із знаком + чи – переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року | |
| обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 та 16.6.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік) | сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | товари/послуги | 123000 | 24600 | 12300 | 14760 | + 2460 |
| 2 | необоротні активи | 42000 | 8400 | 4200 | 5040 | + 840 |
| УСЬОГО | 33000 | 16500 | 19800 | + 3300 | ||
* Здійснюється за підсумками поточного календарного року і результати відображаються у декларації за останній податковий період року (у разі зняття платника з обліку – у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку).
За підсумками здійсненого річного перерахунку «вхідного» ПДВ, нарахованого у 2013 році при придбанні товарів/послуг і необоротних активів, розраховується сума коригування податкового кредиту. У цьому випадку податковий кредит підлягає збільшенню на 3300,00 грн. Таке збільшення пояснюється розміром коефіцієнта розподілу: за підсумковими показниками 2013 року він становив 60% і виявився вищим за коефіцієнт, розрахований за підсумками 2012 року та застосовуваний протягом 2013 року (50 %).
У таблиці 3 додатка Д7 (див. таблицю 3) здійснюється перерахунок податкового кредиту для необоротних активів за підсумками одного, двох і трьох років після року введення в експлуатацію. Оскільки ПКУ набрав чинності у 2011 році, то наприкінці 2013 року здійснювати такий перерахунок необхідно лише за об’єктами, які були введені в експлуатацію у 2011 році та у 2012 році. У розглянутому прикладі об’єкти необоротних активів, придбані для їх використання в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях, були введені в експлуатацію у 2011 році та 2012 році. Отже, у таблиці 3 необхідно заповнити два рядки: 1 і 2.
Таблиця 3. Перерахунок* частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях
| № з/п | Кількість календарних років, що настали за роком, в якому необоротні активи почали використовуватись (введені в експлуатацію) | Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності) | Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання | Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки** за результатом одного/двох/трьох календарних років | Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 6 – колонка 5) – значення цього рядка із знаком + чи – переноситься до рядка 16.4 декларації за грудень (IV квартал) того року, що настає за роком, в якому вони почали використовуватись (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття) | |
| обсяг (без податку на додану вартість) | податок на додану вартість | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 1 | 67600 | 13520 | 6760 | 8112 | + 1352 |
| 2 | 2 | 100000 | 20000 | 10000 | 10666 | + 666 |
| 3 | 3 | - | - | - | - | - |
* Заповнюється при перерахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатами одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію).
* Визнається згідно зі значенням колонки 6 рядків 3.1 – 3.3 таблиці 1.
Показники таблиці 3 потребують деяких пояснень.
У графі 3 в рядках 1 і 2 зазначено вартість придбань необоротних активів відповідно у 2012 році та 2011 році. У графі 4 зазначено суму «вхідного» ПДВ за такими придбаннями. При цьому сума «вхідного» ПДВ зазначена нерозподілена. У графі 5 зазначено суму «вхідного» ПДВ, відкориговану як за результатами річного перерахунку, так і за підсумками першого року після року введення в експлуатацію. Так, у рядку 1 графи 5 відображено суму 6760,00 грн., яка складається із суми податку, включеного до колонки Б рядка 15.1 декларації з ПДВ при придбанні об’єкта необоротних активів у 2012 році, — 3380,00 грн. і суми, отриманої при здійсненні річного перерахунку в грудні минулого 2012 року, — 3380,00 грн. Це пояснюється збільшенням розміру коефіцієнта розподілу з 25 % до 50 %. У графі 6 рядка 1 зазначено суму ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту, розраховану як добуток показника графи 4 (13520,00 грн.) і показника графи 6 рядка 3.1 таблиці 1 (60 %).
У графі 5 рядка 2 відображено суму 10000,00 грн., яка є різницею суми податку, включеного до колонки Б рядка 15.1 декларації з ПДВ при придбанні об’єкта необоротних активів у 2011 році (15000,00 грн.) і суми, розрахованої в грудні 2012 року в результаті здійснення перерахунку за підсумками першого року після року введення в експлуатацію (5000,00 грн.). Таким першим роком перерахунку був 2012 рік. У графі 6 рядка 2 зазначено суму ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту за підсумками 2013 року, розраховану як добуток показника графи 4 (20000,00 грн.) і показника графи 6 рядка 3.2 таблиці 1 (53,33 %).
Таким чином, за підсумками перерахунку, проведеного в грудні 2013 року, бухгалтер відкоригує в бік збільшення суму податкового кредиту на суму 5318,00 грн. (3300,00 грн. + 1352,00 грн. + 666,00 грн.). Ця сума зі знаком «+» відображається в рядку 16.4 декларації за грудень (IV квартал) 2013 року.
Документи
- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
- Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну України від 17.12.2012 р. № 1340 (Порядок № 1340).
