Відповідальність. Штрафні (фінансові) санкції

Загальні положення. Види відповідальності

Штрафи та види «податкових» порушень

Документи

Загальні положення. Види відповідальності

ПКУ встановив види податкових правопорушень та окреслив коло осіб, які можуть бути притягнуті до відповідальності за їх вчинення.

Податковими правопорушеннями вважаються протиправні діяння, якими можуть бути як певні дії, так і бездіяльність такого кола осіб: платників податків, податкових агентів, їх посадових осіб, а також представників контролюючих органів, якщо ці діяння призвели до невиконання вимог податкового законодавства.

За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:

• фінансова;
• адміністративна;
• кримінальна.

ПКУ регулює застосування фінансової відповідальності у вигляді штрафів та пені. Причому відповідно до п.112.1 ст.112 ПКУ притягнення до фінансової відповідальності за порушення законів з питань оподаткування не звільняє платників податків за наявності відповідних підстав від притягнення до адміністративної або кримінальної відповідальності (див. лист ДПАУ від 24.01.2011 р. № 1693/7/16-1417).

Загальні положення застосування штрафних (фінансових) санкцій такі:

1. Строки їх застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних (фінансових) санкцій визначаються ПКУ в порядку, передбаченому для сплати, стягнення та оскарження суми грошових зобов'язань.
2. Застосування штрафних (фінансових) санкцій не звільняє платників податків від обов'язку сплатити до бюджету належну суму податків і зборів.
3. За порушення податкового законодавства застосування штрафних (фінансових) санкцій, не передбачених ПКУ та іншими законами України, не допускається.
4. Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань (ст.102 ПКУ).
5. За одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати лише один вид штрафної (фінансової) санкції.
6. У разі виявлення двох або більше порушень штрафні (фінансові) санкції застосовуються окремо за кожне разове та триваюче порушення.
7. Про застосування контролюючими органами штрафних (фінансових) санкцій до платника податків йому має бути надіслано податкове повідомлення-рішення.

Штрафи та види «податкових» порушень

Реєстраційно-облікові штрафи

1. Порушення встановленого порядку взяття на облік в органах ДПС (п.117.1 ст.117 ПКУ).

За це порушення, тобто за неподання у встановлені строки заяв, а також документів для взяття на облік у податковій службі, документів для реєстрації зміни місцезнаходження або внесення інших змін до облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік та внесення змін, а також за подання цих документів з помилками або не в повному обсязі; за неподання відомостей про осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності, застосовується штраф:

• для самозайнятих осіб у розмірі 170 грн.;
• для юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів або для юридичної особи, відповідальної за нарахування та сплату податків до бюджету при виконанні договору про спільну діяльність - у розмірі 510 грн.

Якщо ці порушення платником податків не усуваються або вчиняються протягом року після застосування відповідних штрафних (фінансових) санкцій, застосовується штраф:

• для самозайнятих осіб у розмірі 340 грн.;
• для юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів або для юридичної особи, відповідальної за нарахування та сплату податків до бюджету при виконанні договору про спільну діяльність - у розмірі 1020 грн.

2. Неподання до банку або іншої фінансової установи при відкритті рахунку інформації про свій «підприємницький» статус (п.118.3 ст.118 ПКУ).Це порушення, вчинене фізичними особами - підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн. за кожен випадок неповідомлення.

3. Порушення порядку подання інформації про фізичних осіб - платників податків (п.119.1 ст.119 ПКУ).

За неподання або порушення порядку подання платником податків інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб – платників податків застосовується штраф у розмірі 85 грн. За повторне порушення у разі застосування першого штрафу протягом року платник податків штрафується у розмірі 170 грн.

4. Порушення виробниками спирту етилового (коньячного, плодового), алкогольних напоїв та тютюнових виробів вимог щодо обов'язкової реєстрації як платника акцизного збору (п.117.2 ст.117 ПКУ).

За це порушення, тобто за нереєстрацію у п'ятиденний строк з дня отримання ліцензії на виробництво як платника акцизного збору застосовується штраф у розмірі 1700 грн.

5. Порушення порядку отримання та використання торгового патенту (п.125.1 ст.125 ПКУ).

5.1. За порушення порядку використання торгового патенту, передбаченого пп.267.6.1 - 267.6.3 п.267.6 ст.267 ПКУ, суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність, діяльність у сфері розваг, здійснюють торгівлю готівковими валютними цінностями та надають платні послуги, сплачують штраф у розмірі збору за один календарний місяць (для діяльності у сфері розваг - у розмірі збору за один квартал).

5.2. За провадження діяльності, передбаченої ст.267 ПКУ, без отримання відповідних торгових патентів або з порушенням порядку їх використання, передбаченого пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 ПКУ (крім діяльності у сфері розваг), сплачують штраф у подвійному розмірі збору за весь період провадження такої діяльності, але не менше подвійного його розміру за один місяць.

5.3. За здійснення реалізації товарів, визначених п.267.2 ст.267 ПКУ, без отримання пільгового торгового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання, передбаченого пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 ПКУ, сплачують штраф у п'ятикратному розмірі збору за весь період провадження такої діяльності, але не менше п'ятикратного його розміру за рік.

5.4. За провадження торговельної діяльності без придбання короткострокового патенту або з порушенням порядку його отримання та використання, передбаченого пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 ПКУ, сплачують штраф у подвійному розмірі збору за весь строк такої діяльності.

5.5. За провадження діяльності у сфері розваг, передбаченої ст.267 ПКУ, без отримання відповідного торгового патенту або з порушенням порядку його використання, передбаченого пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 ПКУ, сплачують штраф у восьмикратному розмірі збору за весь період провадження такої діяльності, але не менше восьмикратного його розміру за один квартал.

6. Несплата (неперерахування) суб'єктом господарювання суми збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, зазначених у пп.267.1.1 п.267.1 ст.267 ПКУ, у порядку та строки, визначені ПКУ, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50% ставки збору, встановленої ст.267 ПКУ.

«Банківські» штрафи

1. Порушення строку та порядку подання інформації про відкриття або закриття банківських рахунків платників податків (п.118.1 ст.118 ПКУ).

За це порушення, вчинене банком або іншими фінансовими установами, застосовується штраф у розмірі 340 грн. за кожен випадок неподання інформації або її затримки.

2. Здійснення видаткових операцій за рахунками платників податків до отримання повідомлення від податкової служби про взяття рахунку на облік (п.118.2 ст.118 ПКУ).Банк або інша фінансова установа штрафується за це порушення у розмірі 10% суми проведених операцій (крім операції з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів) за весь період до отримання повідомлення, але не менше ніж на 850 грн.

3. Неподання або подання з порушенням строку податкової інформації органам ДПС (п.128.1 ст.128 ПКУ).Банк або інша фінансова установа за зазначене порушення штрафується у розмірі 170 грн., а за ті самі дії, вчинені протягом року після застосування штрафу – у розмірі 340 грн.

«Звітні» штрафи

1. Неподання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків, і суми утриманого з них податку (п.119.2 ст.119 ПКУ).

Це порушення тягне за собою накладення штрафу у розмірі 510 грн., а повторне, якщо протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - у розмірі 1020 грн.

Зазначені розміри штрафу застосовуються також у разі несвоєчасного подання цієї звітності, подання її не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками.

2. Оформлення документів, що містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням її недостовірного номера (п.119.3 ст.119 ПКУ).

За це порушення застосовується штраф у розмірі 170 грн.

3. Неподання або несвоєчасне подання платником податків чи іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки (збори), податкової декларації (розрахунків) (п.120.1 ст.120 ПКУ).

За кожен зазначений факт застосовується штраф у розмірі 170 грн., а за повторне подібне порушення - у розмірі 1020 грн.

4. Неподання фізичною особою-платником податків декларації або наявність у ній недостовірних даних про суму отриманих доходів, понесених витрат, що призвело до заниження суми оподатковуваного доходу (пп.120.1.1 п.120.1 ст.120 ПКУ).

У цьому разі застосовується штраф у розмірі 25% різниці між заниженою сумою податкового зобов'язання та сумою, визначеною податковим органом.

5. Невиконання платником податків вимог, передбачених абзацом другим п.50.1 ст.50 ПКУ, у частині умов самостійного внесення змін до податкової звітності (п.120.2 ст.120 ПКУ).

За подібне порушення застосовується штраф у розмірі 5% суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати).

При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань інші штрафи, передбачені ПКУ, не застосовуються.

Штраф за порушення строків зберігання документів

Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення та сплати податків і зборів протягом установлених ст.44 ПКУ строків їх зберігання (п.121.1 ст.121 ПКУ).

Ці порушення тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 грн. та 1020 грн. - якщо вони вчинені повторно протягом року після застосування штрафу за таке саме порушення.

Ці ж розміри штрафів застосовуються і у разі ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів або їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених ПКУ.

Штрафи у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання

1. У разі, якщо контролюючий орган самостійно визначить суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ, на платника податків (п.123.1 ст.123 ПКУ) буде накладено штраф у розмірі 25% виявленої суми.

Кожне з повторних, протягом 1095 днів, визначень зазначених сум призведе до сплати штрафу у розмірі 50% (а втретє – у розмірі 75%) суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми ПДВ.

Водночас, з урахуванням конституційних норм (ст.58 Конституції України в частині того, що ніхто не може відповідати за діяння, які на момент їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення) за порушення, вчинені в попередніх періодах та виявлені після дати набрання чинності ПКУ, не допускається застосування санкцій, які не були передбачені нормативно-правовими актами до 01.01.2011 р. Такими випадками можуть бути завищення суми задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, задекларованої суми від'ємного значення ПДВ, а також завищення заявленої до відшкодування з бюджету суми ПДВ, яка на час перевірки не відшкодована (див. лист ДПАУ від 14.02.2011 р. № 4091/7/23-4017/131).

Штрафи за неправомірне застосування податкової пільги

Використання платником податків або його посадовими особами суми, яка не сплачена до бюджету внаслідок неправомірного застосування податкової пільги за відповідним податком, збором (обов'язковим платежем) (п.123.2 ст.123 ПКУ).

Додатково до штрафів, передбачених п.123.1 ст.123 ПКУ, це порушення тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), які підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Причому сплата штрафу не звільняє від відповідальності за навмисне ухилення від оподаткування.

Штраф за відчуження майна, що перебуває у податковій заставі

Відчуження платником податків майна, що перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди органу ДПС, якщо отримання такої згоди є обов'язковим згідно з ПКУ (п.124.1 ст.124 ПКУ), тягне за собою накладення штрафу у розмірі вартості відчуженого майна.

Штрафи за порушення правил нарахування та сплати податків

1. Несвоєчасна сплата фізичною особою - підприємцем суми єдиного податку у порядку та строки, визначені законодавством (п.122.1 ст.122 ПКУ).

За це передбачено штраф у розмірі 50 відсотків ставки податку, встановленої для фізичних осіб - платників єдиного податку, визначених законодавством.

2. Несвоєчасна сплата суми самостійно визначеного грошового зобов'язання тягне застосування штрафу (п.126.1 ст.126 ПКУ):

• при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання - у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу;
• при затримці понад 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання - у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу.

3. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платниками податків (податковими агентами) до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків тягне за собою накладення штрафу у розмірі 25% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету (п.127.1 ст.127 ПКУ).

Якщо це порушення буде вчинено повторно протягом 1095 днів – розмір штрафу становитиме 50% суми податку, а втретє і більше – 75% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається саме на податкового агента. При цьому платник податків - отримувач доходів звільняється від обов'язку погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.

Документи

1. Закон України від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР «Конституція України» (Конституція України);
2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
3. Лист ДПАУ від 24.01.2011 р. № 1693/7/16-1417;
4. Лист ДПАУ від 14.02.2011 р. № 4091/7/23-4017/131.